三明明溪县梓口坊村全市首创村级老年养护院侧记
他以丰富的政治社会阅历谈道：纵观近百年的历史和近三十二年的实践，只有社会主义才能救中国，只有中国共产党有领导全国人民实现这一历史重任的能力。
[2]而作为无神论的宪法却是人民今世今生获得尊严与幸福的唯一凭藉与寄托。see also A. Miller, Constitution and Court as Symbols, 46 Yale L. J.1295-1296，1298.[21][法]涂乌干：《宗教生活的基本形式》，渠东、汲喆译，上海人民出版社1999年版，第103页。
[50]2004年3月中共中央宣传部和司法部联合下发了《关于切实加强宪法学习宣传工作的通知》，提出要针对不同对象开展宪法学习宣传工作，譬如在全体公民中开展广泛深入的宪法知识的宣传教育。[30]奏唱国歌，同样需要仪式，2014年中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于规范国歌奏唱礼仪的实施意见》中规定了国歌奏唱礼仪，其一般要求是：奏唱国歌时，应当着装得体，精神饱满，肃立致敬，有仪式感和庄重感。一切违反宪法和法律的行为，必须予以追究。[18]我国宪法内容与价值是全体中国人民自己的选择，宪法条款是全体中国人民自己同意的，其条款语言也体现了全体中国人民每一个人的理想以及可能实现的愿望，这样的宪法文件是全体各族人民信仰的象征与基础。自始至终跟唱，吐字清晰，节奏适当，不得改变曲调、配乐、歌词，不得中途停唱或者中途跟唱。
通过宪法宣誓仪式，使宣誓者对宪法的神圣价值获得了内心的认同和良心上的绝对忠诚，使人们确信，宪法不仅仅是一种承载公民权利自由的法律，更是公民生命终极目的与意义的组成部分，因为它包含了人的整个生命，有它的梦想、激情、终极关怀，就像宗教一样。[22]作为无神论的宪法，宪法信仰也同样需要仪式，宪法信仰的情感表达离不开各种体现庄严与神圣性的仪式，借助各种宪法仪式，使人民对宪法的信仰情感表达出来，仪式无非是把本质与价值明示，并确认为一种伦理性的东西，凌驾于感觉和特殊倾向等偶然的东西之上。监察机关目前只监督人不监督财，应当说，这种监督是不完整的。
[14]Good Practices in Supporting Supreme Audit Institutions,OECD Publishing,2015,pp.20-23.[15]韩大元、于谦主编:《世界各国宪法》,中国检察出版社2012年版。作为事后审查，审计通常需要由自始独立的人来操作。[35]林慕华、马骏:《中国地方人民代表大会预算监督研究》,载《中国社会科学》2012年第6期,第75页。《宪法》规定地方各级人民政府设立的审计机构对本级人民政府和上一级审计机构负责,而《审计法》明确规定，该本级人民政府是指政府正职领导人,即省长、市长、县长。
近年来，审计权独立的问题逐渐得到了法学界特别是财税法学者的重视，但关于审计权独立性的宪法学研究仍显不足。 摘要: 作为大部分公共财产的使用者，行政机关理应成为审计监督的主要对象，正是在此意义上，审计权的独立性意味着审计权与行政机关的分离。
因此，独立型审计体制比其他审计体制监督的范围更广。[27]胡智强:《论我国国家审计权的配置》,载《安徽大学法律评论》2009年第1辑,第60页。副职领导人由本级人民政府任免。从总体上，不同审计体制的独立性主要在于审计机关与其他国家机关的分离程度以及监督对象的范围。
当然，国务院的审计署作为最高审计机构比地方的审计机构独立性会更强。为此，宪法应当规定审计机构职能的基本原则，特别是设立程序、领导人的任免、基本的控制权力和义务，还有审计独立的组织保障以及与立法权和行政权的关系。[19]Maciej Serowaniec,Guarantees of Independence of the Supreme Audit Institutions of the EU Member States - A Comparative Legal Analysis,Prawo Budz˙z˙etowe Państwai Samorz du,Vol.7:3,p.14 (2019).[20]参见王家新等:《国家审计的政治经济分析》,生活·读书·新知三联书店2013年版,第227页。 注释:[1]笔者在中国知网上输入审计权独立性的主题词,显示共有20篇论文,其中大多数为财经类的论文,法学类论文较少,特别是从宪法的角度研究审计权独立性的论文更少,只有2篇论文。
日本的《宪法》和《会计检察院法》赋予了会计检察院独立于内阁的职权，在宪法和审计基本法上确立了审计机关的独立地位。将审计机构并入监察机关，审计体制实现从行政型到独立型的宪制变革，不但会提升审计权的独立性，也会使审计更具权威性和实效性。
当然，立法机关和司法机关毕竟也要使用公共财产，因而也应当接受审计监督。因而立法型审计权的独立性也会受到议会的不利影响，表现为议会以非法定理由拒绝审计机构负责人关于选举(任命)审计机构成员的提议，却批准某一政党提出的候选人。
在职能独立的框架内，欧盟成员国的大多数审计机构都有权对监督对象的公共财产的占有使用状况进行监督，而不论其法律地位如何。只有审计权归属于议会，才能不受制于王权，进而对王权进行限制。根据审计主体与审计监督对象的联结关系与分离程度这一标准，行政型审计作为内部审计虽有一定的实效，但独立性最弱。See Gerald Vinten,Audit Independence in the UK - The State of the Art,Managerial Auditing Journal,Vol.14:8,p.410 (1999).[3]为确保审计权的独立性,2007年最高审计机构国际组织发布的《墨西哥宣言》对于审计机构的建制和运作提出以下指南:保证审计机构治理人员的独立性(任期保障及正当行使职权的法定豁免权);审计机构履行审计职权具有相应法令支持和充分裁量权,不受行政或立法部门的干涉;查核信息的取得不受任何限制;对于审计报告的内容、发送时机、分送单位具有充分的自主权;有效追踪审计建议与意见是否落实;对财务、管理、行政具备自主权,可取得适当的人力、物力、财力资源。内部审计是由部门、单位内部的专职审计人员对本部门和单位进行的审计，虽然也要求审计的独立性，[2]但其独立性不可避免地受制于审计人员与被审计对象之间的依存关系。因此，对立法机关和司法机关的审计监督的现实迫切性不那么强。
世界范围内越来越多的国家业已告别行政型的审计体制，转而走向独立性更强的审计体制。也就是说，审计机构只受其所在的人民政府的正职领导人一人的领导，而不受制于其他任何人，这无疑强化了审计机构的独立性。
行政型审计体制尽管独立性较弱，但实效性却很强。在上述四种审计体制中，审计的独立性与权威性之间在总体上并不是正相关的关系而是逆势互补的关系。
1947年《中华民国宪法》明确规定审计权为监察院的职权之一，监察院设审计长，由总统提名后，由立法院决定任命。为了强化审计的独立性，《德意志联邦审计院法》规定：法官独立性保障并不是使成员成为法官，而是将司法所必需的独立性采纳到审计监督领域，即人身独立性与工作独立性。
[13]为了保证审计机构在组织、功能和财政方面的独立性，有必要通过宪法赋予其稳定的制度基础。在司法型体制下，审计结论的实施机制存在缺陷，如果以财政合法性作为主要的审计目标，则这种审计体制很好，但如果以财政真实性为审计对象，这种审计体制就勉为其难了。在欧盟大多数成员国的审计体制中，独立性原则通过具有系统性、程序性的宪法和成文法来实施。参见冀睿:《审计权与监察权之关系》,载《法学》2018年第7期,第144页。
只不过与行政机关相比，立法机关和司法机关对公共财政的使用比重较小。联结关系越松散、分离程度越高，独立性就越强。
多数国家采取宪法典及其修正案的形式，有一些国家在宪法中明确规定审计制度的同时，还制定了普通单行法作为配套性立法。[6]但这一审计只不过是王权治理的手段。
[11]两者皆不可或缺，共同构筑起国家公共财政的运行秩序。为强调审计监督权的独立性，要么实行监审分立,要么实行审监合一。
审计权以其他国家机关的存在为前提，否则审计便失去了监督的对象。《宪法》第136条规定:人民检察院依照法律规定独立行使检察权,不受行政机关、社会团体和个人的干涉。现代审计制度诞生于宪制母国——英国，这恐怕并非历史的偶然，而是国王财政权受到限制的必然结果。根据字面含义，领导审计署的并不是国务院而是总理。
由于独立型审计机构本身也不免要使用公共财产，对其自身的审计监督又成了新的问题。当然，两者各有侧重，审计监督侧重于财政，针对财;国家监察侧重于权力，针对人。
[31]我国宪法也规定了审计制度，并确立了审计独立的原则，但宪法在确立了审计权独立性的同时，又预设了审计权的依附性，这就存在着逻辑悖论和价值冲突。审计处受国务总理领导，受大总统牵制，独立性受到很大的掣肘。
[16]参见程乃胜:《监审合一抑或监审分立》,载《中国法律评论》2017年第4期,第194页。为了维护其独立性，法律还特别赋予会计检察院以人事自主权，干部和职员的任用由检察院自行议定。
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